Novela zákona o DPH s účinností k 1. 4. 2011 nově zavádí v § 92a režim přenesení daňové povinnosti, který byl nově aplikován na obchodování s odpadem a od 1. 1. 2012 bude platit i pro stavební a montážní práce. V rámci tohoto režimu má povinnost přiznat a zaplatit daň plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění v tuzemsku uskutečněno (odběratel).
Vzhledem k velké množině plátců DPH, kterých se změna ve vystavování dokladů a daňové evidenci může dotknout, Generální finanční ředitelství zveřejnilo na svých internetových stránkách informační materiál, který k tomuto tématu zpracovalo ve spolupráci s Ministerstvem financí.
Nyní je možnost řešit konkrétní dotazy přímo se zaměstnanci Daňové správy, a to dotazem zaslaným na e-mailovou adresu RC-stavebnictvi@ds.mfcr.cz, která bude veřejnosti k dispozici do 30. 4. 2012.
Samotný informační materiál GFŘ, podrobně popisuje nově nastalou situaci přenesení daňové povinnosti při poskytnutí stavebních nebo montážních prací. Mezi nejdůležitější části výkladu patří:
1. Na koho se režim vztahuje
- při dodání zdanitelného plnění mezi plátci DPH,
- odběratel i dodavatel mají registraci k DPH v ČR,
- místem plnění je ČR,
- předmět zdanitelného plnění je
určen k ekonomické činnosti odběratele:
- pokud je plnění poskytnuto subjektu, který je plátcem daně, ale není určeno k jeho ekonomické činnosti, nýbrž k činnosti "veřejné služby" (obce, příspěvkové organizace, organizační složky státu apod.), plnění režimu přenesení nepodléhají,
- v případech, kdy práce objedná fyzická osoba, plátce DPH, ale jsou provedeny na majetku, který je využíván k jeho soukromým potřebám, rovněž se nepoužije režim přenesení,
- pokud je plnění, i jen z části, přijímáno pro více účelů (soukromá potřeba + ekonomická činnost, atd.), kdy příjemce vystupuje jako plátce, půjde o plnění podléhající celkově režimu přenesení daňové povinnosti,
- osoba registrovaná k dani v jiném členském státě EU nebo zahraniční osoba povinná k dani, se coby příjemce tuzemských plnění za služby poskytované na území ČR zahrnovaných pod režim přenesení daňové povinnosti stává ze zákona (§ 94 odst. 16 zákona o DPH) českým plátcem a to již dnem poskytnutí předmětného plnění,
- režim přenesení daňové povinnosti se týká stavebních a montážních prácí zahrnutých v Klasifikaci produkce CZ-CPA v kódu 41 až 45 a to včetně materiálů a zařízení souvisejícíh s dodávkou dle § 36/3 g) zákona o DPH "při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou, změnou dokončené stavby, nebo v souvislosti s opravou stavby, konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují."
2. Povinnosti poskytovatele (dodavatele) plnění
- vystavení daňového dokladu
- do 15 dnů od DUZP,
- doklad musí mít všechny náležitosti běžného daňového dokladu dle § 28/2,
- na dokladu nebude vyčíslena daň,
- nutno uvést sdělení dle §92a, že výši daně je povinen doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno,
- vedení evidence pro daňové účely + předkládání výpisu správci daně v termínu pro podání přiznání k DPH,
- vykázání plnění v daňovém přiznání k DPH na řádku 25.
3. Povinnosti příjemce (odběratele) plnění
- dodanění a přiznání daně na výstupu, zároveň možno provést odpočet daně - ve stejném období jako přiznání,
- doplnění daňového dokladu o sazbu, základ a výši DPH,
- vedení evidence pro daňové účely + předkládání výpisu správci daně v termínu pro podání přiznání k DPH,
- vykázání plnění v daňovém přiznání k DPH na řádcích 10 (11) a 43 (44).
4. Zálohy
- v režimu "klasického" zdanění, tj. mimo přenesení daňové povinnosti, jako zásada platí, že pokud není stanoveno jinak, plátce je povinen přiznat daň mj. i ke dni přijetí úplaty (zálohy), pokud ji přijme dřív, než je uskutečněno zdanitelné plnění (viz § 21 odst. 1 zákona o DPH). V případě zdanitelných plnění podléhajících režimu přenesení daňové povinnosti se tato povinnost - tj. povinnost přiznat daň při přijetí úplaty (zálohy) neuplatní.
- poskytovatel plnění, který (po 31. 12. 2011) přijme zálohu na stavební práce, u nichž je povinen použít režim přenesení daňové povinnosti, ke dni přijetí úplaty daň na výstupu nepřizná, není ani povinen při přijetí takové úplaty vystavit daňový doklad. Tento bude vystavovat až při uskutečnění zdanitelného plnění.
5. Vedení evidence a výpis z evidence
- vzhledem k tomu, že jde o režim s pravidly
zdanění odlišnými od obecného
fungování stávajícího
systému DPH, je dodavateli i odběrateli v této
souvislosti uložena povinnost vést Evidenci pro
daňové účely,která obahuje
následující náležitosti
- DIČ obchodního partnera,
- datum uskutečnění zdanitelného plnění,
- základ daně,
- rozsah a předmět plnění.
- DIČ odběratele/příjemce a
DIČ dodavatele/poskytovatele:
Dodavatel/poskytovatel uvede na každém řádku samostatně za každé zdanitelné plnění daňové identifikační číslo jednotlivého odběratele/příjemce.
Odběratel/příjemce uvede na každém řádku samostatně za každé zdanitelné plnění daňové identifikační číslo dodavatele/poskytovatele. - Kód předmětu
plnění:
Uvede se (u EPO vybere z číselníku) jednomístný kód - v případě stavebních a montážních prací půjde o kód č. 4, jedná-li se o zdanitelné plnění podle § 92e - stavební a montážní práce - Rozsah plnění:
Pro kód 4 - stavební a montážní práce, rozsah plnění vyplňován nebude - Datum uskutečnění zdanitelného
plnění:
Uvede se datum uskutečnění zdanitelného plnění podle daňového dokladu - Základ daně:
Uvede se základ daně každého zdanitelného plnění uskutečněného v režimu přenesení povinnosti (každé plnění se uvede na samostatném "řádku", zaokrouhlení na celé koruny).
6. Vedení a výpis z evidence pro §92c - zboží dle přílohy č. 5 (odpad, šrot, atd.)
- od 1. 1. 2012 dochází ke změně u kódu předmětu plnění pro dodání zboží z přílohy č.5 - dříve konkrétní číselný kód harmonizovaného popisu a číselného označování zboží, nyní jednomístný kód - číslo "5"
7. Podání výpisu Evidence pro daňové účely
- prostřednitvím aplikace -
Daňový portál -, který
je možné využít pro:
- vyplnění položek evidence,
- načtení evidence ze souboru přichystaného účetním systémem,
- kontrolu správnosti a úplnosti,
- zaslání správci daně s připojením zaručeného elektronického podpisu,
- vytvoření souboru XML pro odeslání správci daně prostřednictvím Datové schránky.
- fyzické osoby, které vedou účetnictví a nemají ze zákona zřízenu Datovou schránku, budou mít možnost zaslat Evidenci správci daně prostřednictvím Daňového portálu bez připojení elektronického podpisu, provedou její úplný výpis (tisk) a doručí ji správci daně fyzicky.
Všechny úkony v rámci dokladů při přenesení daňové povinnosti budou plně podporovány funkcemi IS benefit 2000 PLUS, které jsou součástí v současnosti distribuované verze systému 4.93 a to v následujícím rozsahu:
- podpora sledování všech požadovaných položek pro vytvoření hlášení v rámci Evidence jak na odběratelských, tak dodavatelských fakturách,
- kontroly úplnosti evidence - DIČ, správná daň, sazba a kód,
- vytvoření souboru XML pro podání Evidence pro daňové účely přes Daňový portál.
POSTUP PŘI INSTALACI NOVÝCH VERZÍ PROGRAMŮ
- Pokud nebude instalace verze 4.93 objednána v rámci probíhajícího upgrade, bude zákazníkovi s uzavřenou smlouvou "O servisních službách" možné nainstalovat verzi 4.92 s promítnutím úprav v rámci legislativy.
- Instalace nových verzí bude probíhat dle zaslaných objednávek a to nejpozději do 31.12.2011.
Veškeré námitky, připomínky, návrhy, doplnění můžete zasílat na mail martindo@benefitcz.cz.